Webmanagercenter : Parallèlement à la levée intégrale des droits de douane dus sur les produits d'origine européenne à partir du 1er janvier 2008, la Tunisie a institué l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés et sur les bénéfices provenant de l'exportation, qu'en pensez-vous ? Cela aura-t-il une incidence sur les IDE ? Mabrouk Maalaoui : Tout d'abord, il faudrait préciser que "l'institution" de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés n'entrera en vigueur qu'au titre des bénéfices à réaliser à partir du 1er Janvier 2011 et au taux réduit de 10% et que les entreprises entrées en activité avant cette date et n'ayant pas encore consommé la période de déduction totale de 10 ans continueront à bénéficier de la déduction intégrale des bénéfices en question jusqu'à la fin de la période de 10 ans. C'est ainsi qu'un projet entré en production le 1er Janvier 2010 continuera à bénéficier de la déduction des bénéfices provenant de l'exportation jusqu'au 31 décembre 2020. Ceci étant, et en ce qui concerne l'opportunité de l'imposition des bénéfices provenant de l'exportation, et ses effets sur l'attraction des IDE (investissements directs étrangers), je vous renvois aux différents rapports des institutions internationales, telle que la Banque mondiale, selon lesquels les avantages fiscaux ne sont pas déterminants pour l'attraction des IDE, dans le sens où ces derniers sont plutôt conditionnés par d'autres facteurs, tels que la stabilité politique, le coût et la qualification de la main-d'uvre, la qualité des infrastructures, la proximité des marchés, l'accès aux nouvelles technologies.. A titre de confirmation de ce qui précède, certains pays émergents ont connu une progression importante des IDE (voir annexe 01), alors que leurs systèmes fiscaux soumettent à l'impôt à la fois les bénéfices provenant de l'exportation et les dividendes, contrairement à la Tunisie, qui exonère à la fois les bénéfices provenant de l'export et les dividendes. En 2005, et à titre d'exemple, le Brésil a reçu 15.666 millions USD d'IDE, la Chine en a reçu 72.406 millions USD, le Mexique 18.055 millions USD et l'Afrique du Sud 6.379 millions USD, alors qu'il s'agit de pays dont les bénéfices provenant de l'exportation sont soumis à l'impôt sur les sociétés à des taux très élevés (voir annexe 02), à savoir 34% pour le Brésil, 33% pour la Chine, 28% pour le Mexique et 29% pour l'Afrique du Sud. Il est donc clair que l'attraction des IDE n'est pas fonction des avantages fiscaux mais plutôt d'autres facteurs qu'il faudrait chercher, étudier et développer. Quelle est l'incidence directe de l'accord de libre-échange entre la Tunisie et la Communauté européenne sur le Trésor du pays ? L'accord de libre-échange conclu avec les pays de l'Union européenne a certes eu des effets très positifs sur l'économie nationale, mais en même temps a privé le Trésor public d'un montant cumulé de près de 1.500 millions de dinars représentant près de 10% du budget général de l'Etat pour 2009. Pour faire face aux besoins de financement des dépenses publiques, la solution consiste, pour les pays dépourvus de ressources naturelles comme la Tunisie, dans la substitution des droits de douane par le développement de nouvelles ressources fiscales intérieures, notamment à travers l'élargissement de l'assiette imposable: - en termes de personnes cotisantes, pour ainsi étendre l'application effective de l'impôt aux personnes qui ont jusque là failli à leurs obligations civiques, ce qui suppose le renforcement des capacités techniques de l'Administration fiscale, notamment en ressources humaines, - et en termes de revenus imposables pour couvrir progressivement les revenus et bénéfices qui, jusque-là, n'étaient pas soumis à l'impôt, en totalité ou en partie, pour enfin basculer (ou presque) dans un régime fiscal de droit commun, sans toutefois toucher à l'heure actuelle aux avantages fiscaux accordés aux secteurs prioritaires, qui ont encore besoin du soutien et de l'aide de l'Etat, à savoir l'agriculture et le développement régional. En dehors des avantages fiscaux, est-ce que la fiscalité tunisienne de droit commun est compétitive ? La Tunisie dispose d'un système fiscal de droit commun très moderne dans sa structure, dans le sens où elle a institué la T.V.A depuis 1988 en tant que principal impôt indirect et l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés depuis 1990 en matière d'impôts directs. Toutefois, nous estimons que cette législation a besoin d'une mise à niveau, aussi bien en ce qui concerne les principes d'imposition que les règles d'assiette, qui doivent être harmonisés avec la fiscalité des pays développés. En effet, par ces temps de mondialisation et de concurrence internationale poussée à l'extrême, nous estimons que les performances d'un Etat, à tous égards, notamment en ce qui concerne les possibilités d'attraction des IDE, passeraient par plusieurs facteurs, y compris sa législation fiscale qui, sans besoin d'être une fiscalité privilégiée, constitue, au même titre que les autres produits et services, un produit à vendre, qui se doit d'être compétitif face aux législations fiscales des autres pays. Dans le cas de la Tunisie, et si on ne considérait que les impôts directs, force est de constater que, même après l'introduction de la réforme en 1990, les problèmes qui étaient liés aux tarifs d'imposition et à l'assiette des impôts sont demeurés posés et dans les mêmes conditions, sinon qu'ils se sont aggravés, si on considérait un environnement économique international sans frontières ni barrières douanières, donc plus ouvert à la concurrence, et un droit fiscal comparé plus favorable. En effet, en matière de taux d'imposition, et même si ces derniers ont passé respectivement de 68% pour les personnes physiques et de 54% pour les personnes morales à un maximum de 35%, nous estimons qu'une telle baisse était plutôt superficielle, dans le sens où les taux réels, c'est-à-dire les prélèvements par rapport au résultat économique, sont réellement supérieurs à 35%, surtout si on considérait les charges non déductibles, tels que les amortissements exclus du droit à déduction (les terrains, y compris ceux occupés par les carrières, les fonds de commerce,...), les provisions non admises en déduction, les pertes fiscales non reportables....; la question tendrait à s'aggraver si on tenait compte des redressements fiscaux dus notamment à l'absence ou à l'imprécision des textes. En ce qui concerne l'assiette de l'impôt, le système fiscal tunisien continue encore aujourd'hui à souffrir des lacunes d'avant la réforme de 1990, et la législation tunisienne en la matière se trouve devancée dans ce cas, même par les systèmes fiscaux qui continuent aujourd'hui encore à gérer les anciens impôts qui existaient en Tunisie avant la réforme de 1990. En effet, si on considérait les provisions qui constituent des charges à constater obligatoirement, faute de quoi le bénéfice distribué serait considéré fictif au sens des dispositions combinées des articles 287 et 289 du code des sociétés commerciales, la législation tunisienne est demeurée très conservatrice en la matière, voire à la traîne des législations africaines, pays de l'UMA compris, pour ne citer que ceux-là, où les provisions, toutes formes confondues, y compris celles ayant le caractère d'un passif réel, constituent des charges déductibles au même titre que le reste des charges d'exploitation, sans condition aucune et peuvent de ce fait avoir pour conséquence, soit la création, soit l'aggravation d'un déficit fiscal, contrairement à la législation tunisienne qui ne reconnaît que partiellement les provisions, dans le sens où seules les provisions pour dépréciation du compte clients, les provisions pour dépréciation du stock destiné à la vente et les provisions pour dépréciation des actions cotées sont admises en déduction dans certaines limites et sous réserve de l'observation de conditions draconiennes, ajouté à des conditions de forme, qui, si le contribuable n'est pas avisé, risqueraient de remettre en cause le droit de déduction. Quel est l'impact de pertes fiscales et des conditions de leur report sur la vie de l'entreprise ? A ce propos, la question dépasse la seule incidence sur l'assiette de l'impôt pour conditionner la vie de l'entreprise. En effet, alors que le code de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés, nouvellement mis en place, s'était contenté de reproduire dans les mêmes termes et conditions le principe en la matière qui existait sous la législation en vigueur au 31 Décembre 1989, et ce en scindant le report déficitaire entre pertes d'exploitation, reportables sur une période de 03 ans, période qui a été portée ultérieurement à 04 ans, et pertes correspondant aux amortissements réputés différés en périodes déficitaires, qui sont indéfiniment reportables, soit la forme la plus classique de report des pertes, mais certainement pas la plus ingénieuse, certaines législations occidentales(1), dont la législation française qui a été la dernière en date à rejoindre le club, ont déjà dépassé ce stade d'approche, pour ne plus faire de distinction entre pertes d'exploitation et pertes correspondant aux amortissements différés; désormais les pertes dégagées par l'entreprise constituent un tout indissociable et sont indéfiniment reportables dans le temps, jusqu'à résorption intégrale. Certaines législations vont plus loin dans la conception d'approches tendant à préserver et à développer l'entreprise, en autorisant l'imputation des pertes fiscales sur les bénéfices accumulés qui ont déjà subi l'impôt ou censés l'être (carry back); ce qui permet non seulement d'assainir le bilan de l'entreprise en alignant ses actifs réels sur son passif, mais mieux encore en lui accordant un crédit d'impôt correspondant aux pertes fiscales compensées avec les réserves. Le crédit d'impôt ainsi obtenu peut faire l'objet de report, de restitution immédiate ou même, et c'est là l'aspect innovant, faire l'objet de mobilisation auprès d'une institution financière, ce qui est de nature à favoriser la trésorerie de l'entreprise et lui éviter le recours à l'endettement. Enfin, nous ne pouvons pas ne pas traiter du régime actuel de la consolidation des résultats(2), au niveau des groupes de sociétés, en tant que composante de la question de l'assiette et du taux de l'impôt, qui était censé introduire une certaine amélioration de cette dernière, mais qui, plusieurs années après son institution n'est toujours pas opérationnel, dans le sens où il ne bénéficie encore à aucun groupe de sociétés, et ce en raison des conditions draconiennes imposées pour l'accès au système, dont essentiellement celle relative à la cotation de la société mère en Bourse. En effet, de l'ensemble des systèmes fiscaux que nous avons consultés(3), nous n'avons relevé aucun système qui conditionne le bénéfice du régime de la consolidation à la cotation en Bourse des actions de la société mère ou de celles des sociétés membres, et nous considérons toujours que ni le développement de la Bourse, si le but recherché étant l'encouragement des sociétés à s'introduire en Bourse, ni la transparence qui entoure les sociétés cotées, si le but recherché étant la recherche d'une information fiable, ne justifient un tel rapport, dans le sens où le nombre des sociétés cotées est toujours le même, alors qu'en ce qui concerne la transparence, elle peut être assurée même en dehors de la Bourse, notamment à travers le contrôle exercé par les commissaires aux comptes. Aussi et afin de matérialiser et de mettre en pratique des mesures qui étaient tant attendues, nous estimons que la condition de cotation des actions de la société mère devrait être reconsidérée pour être remplacée -si besoin est- par l'obligation pour les sociétés du groupe d'être soumises à l'audit légal d'un commissaire aux comptes. Les impôts prélevés par l'Etat tunisien seraient-ils exagérés par rapport à d'autres pays? Si on considère le taux général de l'impôt sur les sociétés de 30% d'un côté et l'exonération des dividendes de l'autre, la pression fiscale globale en Tunisie n'est pas élevée par rapport à d'autres Etats et notamment les pays exportateurs de capitaux. Toutefois, force est de constater que les pays concurrents de la Tunisie, dont notamment les pays de l'Europe de l'Est, ont rapidement réagi face aux nouvelles mutations internationales et ce par la baisse de leurs tarifs de près de 50% dans certains cas (voir annexe 03); en somme et en tenant compte de l'exonération des dividendes comme déjà expliqué, la pression fiscale sur les bénéfices en Tunisie demeure quand même compétitive. Pensez-vous qu'une baisse des impôts pour les entreprises introduites en Bourse dynamiserait le marché financier? Normalement, une telle mesure doit constituer un facteur essentiel pour l'introduction de nouvelles sociétés en Bourse. Toutefois, nous estimons que les résultats ne sont pas à la hauteur des espoirs, dans la mesure où cette mesure qui a été introduite depuis 1999 n'a pas drainé de nouvelles sociétés à la Bourse. Nous estimons que cela s'explique en grande partie par la nature du tissu économique tunisien, dans le sens où la plupart de nos entreprises sont demeurées familiales. Les entreprises étrangères taxées sur les profits qu'elles réalisent en Tunisie sont-elles mieux traitées en la matière que les entreprises tunisiennes? Non, une fois une entreprise étrangère est établie en Tunisie, elle est soumise aux mêmes obligations fiscales que les entreprises locales. Dans quelle mesure la fiscalité tunisienne s'est adaptée à la crise économique mondiale et a pris en considération les nouveaux éléments inhérents? Tout dernièrement, deux lois ont été promulguées dans ce sens, à savoir notamment la loi 2009-35 du 30 Juin 2009, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises économiques pour poursuivre leurs activités et la loi 2009-40 du 8 Juillet 2009, portant loi de finances complémentaire qui a prévu notamment la dispense de paiement des acomptes provisionnels pour les entreprises qui ont rencontré des difficultés économiques, de même qu'elle a amélioré les conditions de restitution du crédit d'impôt provenant des acomptes en question et ce dans le but d'améliorer la trésorerie des entreprises.
